Срок давности налоговых преступлений для юридических лиц

В статье собрана самая важная информация на тему: "Срок давности налоговых преступлений для юридических лиц" и тема раскрыта с профессиональной точки зрения. Если у вас в процессе чтения возникли вопросы, то задавайте их нашему дежурному консультанту.

Каков срок исковой давности для налоговой проверки?

Срок исковой давности для налоговой проверки — период, в течение которого налоговые органы вправе взыскивать налоги, а также привлекать к ответственности виновных в выявленных нарушениях. О сроках применения санкций расскажет предлагаемая нами статья.

Возможно ли применение срока исковой давности по налоговым нарушениям?

Согласно статье 195 ГК РФ, исковая давность определяется как срок, в течение которого субъект, чьи права нарушены, имеет право обратиться за их защитой. Пропуск данного срока без уважительных причин приводит к ситуации, когда защита своего нарушенного права становится фактически невозможной при заявлении об этом другой стороны (статья 199 ГК).

Стандартный срок для защиты своих прав составляет 3 года, согласно статье 196 ГК РФ. При этом статья 197 ГК указывает на возможность применения более коротких или продолжительных сроков защиты своих прав, а статья 208 перечисляет исключительные случаи, на которые подобный срок вообще не распространяется.

Следует помнить, что понятие «исковая давность» исключительно гражданско-правовое, поэтому не может применяться к административным правоотношениям, что вытекает из части 1 статьи 1 ГК РФ. Аналогичную трактовку данного вопроса предлагает и НК РФ, который не содержит термина «исковая давность».

Однако же отсутствие исковой давности по взысканию налоговой задолженности не означает, что налоговая инспекция вправе взыскивать налоги в любое время и за любой период. Нормы статей 46, 47, 48, 89, 113 и 115 НК РФ содержат ряд ограничений по взысканию налогов, штрафов, пеней, а также привлечению к ответственности за налоговые нарушения.

Срок давности по налоговым проверкам

Согласно положениям статьи 87 НК РФ, существует 2 вида проверок:

Камеральная проверка, в соответствии с пунктом 1 статьи 88 НК РФ, проводится исключительно на основании документов (декларации, отчетов), которые представлены налогоплательщиком. При этом пункт 7 статьи 88 НК указывает, что у проверяемого лица допускает требовать только те документы, которые необходимо представить совместно с текущей отчетностью.

Пункт 1 статьи 55 НК РФ определяет, что продолжительность налогового периода, за который необходимо отчитываться субъекту хозяйственной деятельности, составляет 1 год (если только по отдельным видам налогов не определено иное). Таким образом, максимальный период, который может быть охвачен камеральной проверкой, — 1 календарный год, отчетность за который и направляется в налоговую инспекцию.

При выездной проверке, в отличие от камеральной, налоговые органы, согласно пункту 4 статьи 89 НК РФ, не вправе проверять отчетность и помещения налогоплательщика за период свыше 3 лет. При этом данный срок исчисляется начиная с 1 января года, в котором было принято решение о проведении проверки. То есть, к примеру, если решение о проведении проверки было принято 5 сентября 2017 года, налоговый орган вправе требовать отчетность за период с 1 января 2014 года до момента окончания процедуры, максимальный срок которой может составлять 6 месяцев.

Таким образом, максимальный период проведения проверок ограничивается 3 календарными годами, предшествующими принятию решения о проведении проверки.

Сроки взыскания налогов

Согласно пункту 1 статьи 46 НК РФ, в случае если плательщик своевременно не рассчитался по налоговой задолженности, которая определяется исходя из имеющейся отчетности (может корректироваться по результатам проверок), его обязанность исполняется принудительно посредством обращения взыскания на его средства, находящиеся на банковских счетах.

Срок давности взыскания определяется пунктом 3 статьи 46 НК РФ, согласно которому у налогового органа имеется 2 месяца, которые исчисляются с момента окончания периода для исполнения требования об уплате налогов, на принятие решения о принудительном взыскании. После принятия оно направляется налогоплательщику, а также в банки, где имеются счета должника.

Пропуск двухмесячного срока влечет недействительность решения и дальнейшую невозможность взыскания средств в административном порядке, что не лишает налоговую инспекцию права обратиться для взыскания тех же платежей в суд (т. е. уже в судебном порядке). На обращение в суд у налогового органа, согласно пункту 3 статьи 46 НК РФ, имеется 6 месяцев, которые также исчисляются со дня истечения срока, указанного в требовании об уплате налогов. Пропуск и этого срока без возможности восстановления приводит к невозможности принудительного взыскания.

В том случае, если на счетах организации недостаточно средств, взыскание, согласно пункту 1 статьи 47 НК РФ, обращается на иное имущество плательщика. В этом случае действует аналогичный административный или судебный порядок — с той лишь разницей, что на принятие решения налоговым органам отводится 12 месяцев, на возможность обращения в суд — 2 года, которые исчисляются с момента окончания периода, указанного в требовании об уплате налогов.

Давность взыскания налогов с граждан

Согласно пункту 2 статьи 48 НК РФ, с граждан неуплаченные налоги взыскиваются только в судебном порядке. При этом для обращения в суд необходимо, чтобы общая сумма задолженности превышала 3 тыс. руб. На подачу заявления налоговой инспекции отводится 6 месяцев.

Если сумма задолженности менее 3 тыс. руб., то пунктом 2 статьи 48 определен следующий срок для обращения взыскания:

  • при достижении общего размера задолженности в течение 3 лет суммы более 3 тыс. руб. срок обращения в суд ограничивается 6 месяцами со дня накопления 3 тыс. руб.;
  • если в течение 3 лет сумма задолженности не превысила 3 тыс. руб., то 6 месяцев для обращения в суд начнут отсчитываться по истечении 3 лет с момента первой неуплаты.

Практикам необходимо помнить, что налог на недвижимость и транспортные средства в силу требований пункта 2 статьи 52 НК РФ исчисляется только за 3 последних налоговых периода. Исчислить налог и направить уведомление о его уплате за более ранние периоды налоговая инспекция не вправе.

Сроки для привлечения к ответственности

В случае выявления налоговых нарушений в ходе проверки виновное лицо привлекается к ответственности в порядке, определенном пунктом 1 статьи 101 НК РФ. По истечении месячного срока, который предоставляется на подачу возражений по акту проверки, руководитель налоговой инспекции (его заместитель) должен принять решение о привлечении лица к ответственности. На принятие соответствующего решения отводится 10 дней, хотя срок при необходимости может быть и продлен (но не более чем на 1 месяц).

При принятии решения налоговый орган должен также руководствоваться требованиями пункта 1 статьи 113 НК РФ, который гласит, что срок давности привлечения к ответственности не может превышать 3 года. Данный срок исчисляется со дня, следующего после дня совершения нарушения либо окончания соответствующего налогового периода до момента принятия решения о привлечении лица к ответственности. Данный срок может быть приостановлен в случае, определенном пунктом 1.1 статьи 113 НК РФ, с момента составления акта о том, что проверяемое лицо активно препятствует проведению контрольных мероприятий, в результате чего их исполнение становится невозможным.

Читайте так же:  Основания порядок и последствия признания договора незаключенным

Что касается взыскания штрафных санкций, то в силу пункта 1 статьи 115 НК РФ на них распространяется уже рассмотренный выше порядок, определяемый:

  • статьями 46 и 47 НК РФ — в отношении организаций и ИП;
  • статьей 48 НК РФ — в отношении граждан.

Давность привлечения к иной ответственности

Практикам следует помнить, что помимо применения налоговых санкций виновное лицо может быть привлечено к административной или уголовной ответственности при наличии признаков соответствующих правонарушений. В этом случае должны применяться нормы о давности привлечения к ответственности, установленные КоАП и УК РФ.

Согласно части 1 статьи 4.5 КоАП РФ, постановление по административному правонарушению в области бухгалтерского учета и сфере налогов и сборов может быть вынесено в течение 2 лет со дня его совершения.

В УК РФ порядок исчисления сроков давности за совершение налоговых преступлений определяется частью 1 статьи 78 и зависит от тяжести деяний. При этом срок исчисляется с момента совершения преступления до момента вступления в силу судебного приговора.

Таким образом, НК РФ установлен целый ряд сроков давности: для проведения проверок, взыскания налогов и привлечения к ответственности. В предложенной нами статье приведено их подробное описание и разграничение, что будет удобно для практических работников.

Срок давности привлечения к налоговой ответственности

Налоговые правонарушения являются довольно серьезным преступлением, ведь по данным делам сотрудники государственных учреждений работают оперативно, найти злостного должника по налогам для сотрудников ФНС не составит никакого труда. Поэтому каждый гражданин, будь то юридическое или физическое лицо, должен реально понимать, какие последствия его ожидают по налоговым преступлениям и есть ли срок давности, попробуем разобраться в данной теме.

Особенности и нюансы налоговых преступлений

В первую очередь, нужно ответить на один главный вопрос, кто нарушил Налоговый кодекс и какое наказание его при этом преследуют. Дело в том, что физические лица в нашей стране оплачивают налог по инициативе налоговых органов, простыми словами, они получают уведомление о необходимости внести обязательный сбор, и обязаны в установленный срок исполнения требования ФНС. Юридические лица рассчитывают налог самостоятельно, то есть они рассчитывают сумму налога в зависимости от налоговой ставки и выбранной системе налогообложения.

Соответственно, задолженность по налогам возникает с того момента, когда юридические и физические лица не внесли оплату своевременно в установленный законом срок. Кстати, что касается сроков, то для каждого субъекта налогообложения он разный, например, имущественный налог нужно оплатить до 1 декабря, подать декларацию в налоговую инспекцию необходимо до 1 апреля. Индивидуальные предприниматели, выбравшие для себя упрощенную систему налогообложения должны оплачивать сборы четыре раза в год, то есть, один раз в квартал.

Обратите внимание, что физические лица всегда рискуют остаться должниками по налогам, потому что порой они не получают своевременно уведомление о необходимости уплатить налог и бывают случаи, когда они получают его спустя несколько лет.

Если физические лица не получили уведомления и не оплатили налог за определенный период своевременно, то они могут обжаловать требование в суде. То есть, если вы получили уведомление о необходимости уплатить налог через 3 года после истечения срока, то можете обжаловать требование в суде, потому что для физических лиц срок давности по налоговым правонарушениям составляет 3 года. Однако, в данном случае Федеральная налоговая служба будет выставлять требование об уплате налогов, но такое требование можно оспорить только через суд.

Примеры налоговых преступлений

НК РФ регламентирует несколько правонарушений для физических и юридических лиц к ним относится:

  • ведение деятельности без постановки на учет;
  • несвоевременная постановка на учет;
  • укрытие от уплаты налогов;
  • неправильное ведение отчетности;
  • несвоевременная сдача отчетности;
  • нарушение порядка удержания подоходного налога с физических лиц;
  • отсутствие отчетность по доходам.

Все вышеперечисленные правонарушения могут повлечь за собой уголовную ответственность, в соответствии с налоговым и Уголовным кодексом. Однако, здесь есть также некоторые обстоятельства, которые могут смягчить вину налогоплательщика, например, неуплату налога или иные правонарушения были связаны со стихийными бедствиями или тяжелой болезнью налогоплательщика. Правда, все факты нужно будет доказывать в суде.

Кстати, на заметку для физических лиц, если вы получили уведомление о необходимости исполнить требование налоговой инспекции по прошествии сроков исковой давности, то смело можете обращаться в суд. При этом вы не обязаны доказывать в суде, почему не заплатили налог, факт неуплаты налог должен доказывать представитель налоговой инспекции.

Срок давности по налоговым преступлениям для физических и юридических лиц

В соответствии с законами нашей страны и физические и юридические лица, независимо от типа правонарушения и степени его тяжести, освобождаются от уплаты налога по истечении трех лет с момента образования долга. Для физических лиц данные правила регламентированы законом 120 и 122. Правда, в данных статьях регламентирован срок давности привлечения к налоговой ответственности только по имущественным сборам, это оплата земельного и транспортного налога либо налога на доход физического лица от сдачи объектов недвижимости в аренду. Кстати, к физическим лицам в данной статье причисляются налоговые агенты и должностные лица.

Какую ответственность несут нарушители Налогового кодекса? Если сумма долга не превышает 1 млн 800 рублей, то налогоплательщику грозит штраф в размере 20% от суммы имеющейся задолженности при первичном нарушении, при повторном нарушении штраф увеличивается до 40%.При этом есть ряд лиц, которые освобождаются от данных санкций, к ним относятся лица не достигшие 16-летнего возраста, если срок уплаты налога прошел более 3 лет назад либо если физические лица могут предоставить документ, подтверждающий их неспособность исполнить свои обязательства, например, по причине болезни, в данном случае потребуется медицинская справка.

Ответственность для юридических лиц несколько иная, в данном случае ответственность за нарушение Налогового кодекса несут как должностные лица предприятия, так и само предприятие, то есть если учредители предприятия скрывают реальную прибыль, от которой начисляется налог, то им грозит штраф от 100000 до 300000 рублей, плюс пени за неисполнение обязательств плюс сумма штрафа. Если преступление было совершено группой лиц по предварительному сговору, то налог увеличивается от 200000 до 500000 рублей, если по требованию ФНС юридические лица не исполняют свои обязательства, то их имущество подлежит аресту.

Читайте так же:  Перечислите документы удостоверяющие личность лица без гражданства

Кстати, что касается юридических лиц, то здесь стоит немного пояснить, в первую очередь для них срок исковой давности составляет не три года, как для физических лиц, а четко законом он не установлен, то есть в любом случае налоговая инспекция будет выдвигать требования об уплате штрафов и налогов. Если юридическое лицо своевременно исполнили свои обязательства, значит, уголовная ответственность за них не наступает. В противном случае, дело передается в прокуратуру, кроме всего прочего, ответственность за неуплату предприятием налогов несет не только ее руководитель, но и все должностные лица, то есть сотрудники данного предприятия.

Срок исковой давности

Срок исковой давности также регламентируется законодательством нашей страны, если говорить простыми словами, что это такое, то это тот период, в течение которого пострадавшая сторона имеет право обратиться в суд и принудительно взыскать с должника сумму неуплаченного налога. Отчисляться данный срок начинает именно с того дня, когда пострадавший страна узнала о нарушении своих прав, после этого дня она имеет право обратиться в суд для взыскания суммы задолженности.

Сразу стоит сказать, что рассчитывать на срок исковой давности не приходится, по той простой причине, что он четко не регулируется налоговым кодексом. То есть, если лицо умышленно скрывается от уплаты налогов, значит, в течение срока давности для него приостанавливается. В любом случае, первые меры, принимаемые для взыскания задолженности – это требование и уведомление о необходимости платить налоги и штрафы.

Стоит сказать, что налоговая инспекция в большинстве своем всегда применяет различного рода санкции к злостным нарушителям налогового кодекса нашей страны. Зачастую санкций избегать не удается, кстати, наибольшей мерой наказания по налоговым преступлениям является лишение свободы сроком до двух лет, правда, такая мера наказания последняя, то есть в основном правонарушителем удается отделаться штрафами и неустойка.

Положение о сроке давности уголовного преследования за налоговые преступления пересмотрят

AndreyPopov

/ Depositphotos.com

На состоявшемся вчера заседании Пленума Верховного Суда Российской Федерации обсуждался проект Постановления «О практике применения судами уголовного законодательства об ответственности за налоговые преступления» (далее — Проект). Текст документа имеется в распоряжении портала ГАРАНТ.РУ.

Разработка нового Проекта обусловлена тем, что в 2017 году были внесены изменения в нормы, касающиеся привлечения к ответственности физлиц, организаций и ИП, уклоняющихся от уплаты налогов, сборов, страховых взносов (ст. 198-199 Уголовного кодекса). Кроме того, на практике возникают вопросы, связанные с неисполнением налоговым агентом обязанностей по исчислению, удержанию или перечислению налогов и сборов в соответствующий бюджет, сокрытием денежных средств либо имущества организаций или ИП, за счет которых должно быть произведено взыскание недоимки по налогам, сборам, страховым взносам (ст. 199.1-199.2 УК РФ). Напомним, что в настоящий момент действует постановление Пленума ВС РФ от 28 декабря 2006 года № 64 «О практике применения судами уголовного законодательства об ответственности за налоговые преступления» (далее – Постановление). Судьи ВС РФ отметили, что оно нуждается в существенной переработке.

При разработке Проекта не меньшую роль сыграла сложившаяся статистика за 2016-2018 годы, которую в ходе заседания Пленума привел судья ВС РФ Владимир Кулябин. Так, в 2016 году по ст. 198-199.2 УК РФ было осуждено 579 лиц, в 2017 году – 583 лица, а в 2018 году – 605 лиц. При этом больше половины указанных лиц были привлечены к ответственности за уклонение от уплаты налогов, сборов, страховых взносов, причем преимущественно в особо крупном размере.

Как определить крупный и особо крупный размер в целях привлечения к уголовной ответственности за уклонение от уплаты налогов, сборов и взносов? Узнайте ответ в «Энциклопедии решений. Налоги и взносы»интернет-версии системы ГАРАНТ. Получите бесплатный доступ на 3 дня!

[1]

Кроме этого, судьи ВС РФ указали, что непредоставление любых документов, используемых в бухгалтерском учете для начисления налогов, например, выписки из книги продаж, из книги учета доходов и расходов хозяйственных операций, копия журнала полученных и выставленных счетов-фактур или наличие в них заведомо ложных сведений будет рассматриваться как способ уклонения от перечисления денежных средств в налоговую инспекцию (п. 4 Проекта).

Помимо этого, Владимир Кулябин отметил, что судьи ВС РФ придерживаются новой позиции по субъекту преступления – плательщика, уклоняющегося от уплаты налогов, сборов, страховых взносов. Согласно предложению, субъектом может быть лицо, уполномоченное в силу закона либо на основании доверенности подписывать документы, представляемые в налоговые органы организацией в качестве отчетных за налоговый период (п. 6 Проекта). Сейчас к таким субъектам отнесены руководитель организации, бухгалтер, иные уполномоченные лица, в том числе фактически выполняющие обязанности руководителя или бухгалтера (п. 7 Постановления). Новой позиции судьи ВС РФ придерживаются и по вопросу определения субъекта преступления – налогового агента, не исполняющего свои обязанности. Они предлагают признать субъектом преступления физическое лицо, имеющее статус ИП либо иное лицо, на которое в силу закона или на основании доверенности возложены обязанности налогового агента по исчислению, удержанию или перечислению налогов, сборов, страховых взносов в соответствующий бюджет (абз. 1 п. 16 Проекта).

Кроме того, судьи ВС РФ дали разъяснения, касающиеся субъективной стороны налоговых преступлений – уклонение от уплаты налогов, сборов, страховых взносов возможно только с прямым умыслом с целью полной или частичной их неуплаты (п. 7 Проекта).

Важное замечание судьи ВС РФ сделали в отношении преступлений, касающихся сокрытия денежных средств либо имущества организации или ИП, за счет которых должно производиться взыскание налогов, сборов и страховых взносов (ст. 199.2 УК РФ). Они отметили, что необходимо в каждой ситуации установить не только денежные средства или имущество, за счет которых будет произведено взыскание недоимки по налогам и сборам, но и обстоятельства, подтверждающие намеренное их сокрытие с целью уклонения от взыскания недоимки (п. 19 Проекта).

Судьи ВС РФ сохранили действующие разъяснения о доказательствах и доказывании по уголовным делам о налоговых преступлениях. При этом они сделали дополнение о том, что при рассмотрении уголовных дел о налоговых преступлениях необходимо учитывать вступившие в законную силу решения арбитражных судов и судов общей юрисдикции (п. 23 Проекта). Однако Владимир Кулябин отметил, что фактические обстоятельства, установленные в таких судебных решениях, не предопределяют выводы суда о виновности либо невиновности лица в совершении преступлений.

Читайте так же:  Протокол родительского собрания о сборе денежных средств
Видео (кликните для воспроизведения).

Проект был направлен на доработку. По мнению заместителя председателя ВС Республики Татарстан Максима Беляева, актуальность документа заключается в том, что он затрагивает всех участников налоговых правоотношений – физлиц, ИП и юрлиц. Он отметил, что данный Проект, в случае принятия, окажет реальную помощь в правильном применении норм уголовного и уголовно-процессуального законодательства об ответственности за налоговые преступления.

Сроки давности по налоговым правонарушениям

Налоговое правонарушение – это виновно совершенное противоправное деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое Налоговым кодексом РФ установлена ответственность (см. ст. 106 Налогового кодекса РФ) (подробнее о налоговых правонарушениях читайте в статье: «Порядок рассмотрения дел о налоговых правонарушениях»). Налоговым законодательством определены обстоятельства, при которых налогоплательщик не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения (см. ст. 109 Налогового кодекса РФ).

Одним из таковых является истечение сроков давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения. Данная статья расскажет об особенностях и порядке исчисления срока давности для правонарушений, предусмотренных ст.120 и ст.122 Налогового кодекса РФ (неуплата или неполная уплата налога).

Ответственность за неуплату налога (ст.120, ст.122 НК РФ)

Глава 16 Налогового кодекса РФ определяет два вида налоговых нарушений за неуплату или неполную уплату налога, предусмотренные ст.120 и ст.122 НК РФ, а также ответственность за их совершение:

Ответственность

Грубое нарушение организацией правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения

(ст. 120 Налогового кодекса РФ)

Под грубым нарушением подразумевается отсутствие у налогоплательщика первички, или счетов-фактур, регистров бухгалтерского либо налогового учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, ТМЦ, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика (см. поправки и дополнения в Налоговый кодекс РФ, вступившие в силу с 02.09.2010, внесенные Федеральным законом от 27. 07.2010г. № 229-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и вторую Налогового кодекса РФ»).

Влечет взыскание штрафа с налогоплательщика в размере:

· 20% от суммы неуплаченного налога, но не менее 40 000 руб.

Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) (ст. 122 Налогового кодекса РФ).

Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия)

Влечет взыскание штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога (сбора), а те же деяния, совершенные умышленно, — взыскание штрафа в размере 40% от неуплаченной суммы налога (сбора).

Понятие сроков давности по налоговым правонарушениям (Ст.113 НК РФ)

Понятие срока давности по налоговым правонарушениям приводится в Налоговом кодексе РФ. Сразу хочется отметить, что не стоит путать срок давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения статьи 113 Налогового кодекса РФ со сроком давности взыскания штрафов, установленным статьей 115 Налогового кодекса РФ.

Итак, что такое срок давности привлечения к ответственности за неуплату налогов? Согласно п. 1 ст. 113 Налогового кодекса РФ лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если до момента вынесения решения о привлечении к ответственности истекли 3 (Три) года (срок давности) начиная со следующего дня после окончания соответствующего налогового периода, в течение которого было совершено правонарушение.

Исчисление срока давности со дня совершения налогового правонарушения применяется в отношении всех налоговых правонарушений, кроме предусмотренных статьями 120 и 122 Налогового кодекса РФ.

Важно! В отношении налоговых правонарушений, предусмотренных ст. 120 и 122 Налогового кодекса РФ, исчисление срока давности производится со следующего дня после окончания соответствующего налогового периода (это выдели в песок строку – будет красиво очень)

Налоговым периодом по налогам признается один календарный год (см. п. 1 ст. 285 Налогового кодекса РФ). Следует помнить, что налоговые периоды по разным налогам неодинаковы (см. п. 1 ст. 55 Налогового кодекса РФ). Соответственно, если в одном месяце, к примеру, произошло нарушение по налогу на прибыль и НДС, то начало течения срока давности в этих двух случаях будет разным. Также необходимо учитывать, что по одному налоговому правонарушению, которое привело к занижению базы по разным налогам, сроки давности также будут исчисляться по-разному.

С какого момента исчисляется срок давности привлечения к ответственности за неуплату или неполную уплату налога (ст. ст. 113, 122 НК РФ)?

Как уже отмечалось в настоящей статье, согласно пункта 1 статьи 113 Налогового кодекса РФ лицо не может быть привлечено к ответственности за правонарушение, предусмотренное статьями 120 и 122 Налогового кодекса РФ, если со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено это правонарушение, и до момента вынесения решения о привлечении к ответственности истекли 3 года. Налоговый кодекс РФ четко не разъясняет, что следует считать налоговым периодом, в течение которого было совершено правонарушение, ответственность за которое предусмотрена ст. 122 Налогового кодекса РФ. Официальной позиции по данному вопросу нет.

Если налоговым периодом по первому виду налога признается один календарный год, следовательно, расчет размера такого платежа должен быть отражен в отчетности, составленной по его итогам. Налоговым периодом по второму виду налога является, в соответствии со ст. 163 Налогового кодекса РФ, квартал, а это значит, что информацию о нем необходимо вносить в квартальную отчетность.

Так, в качестве примера, если выручка в отчетности налогоплательщика не отражена, но была им получена, скажем, в августе 2017 года, привлечь такого налогоплательщика к ответственности налоговый орган будет вправе:

[3]

  • в части уплаты налога на прибыль — с 01.01.2018г. по 31.12.2021г.;
  • в части уплаты НДС — с 01.10.2017г. по 30.09.2020г.

Поскольку налоговая база и сумма налога рассчитываются после окончания налогового периода, по итогам которого осуществляется уплата, срок давности для привлечения к ответственности по ст. 122 НК РФ за неуплату налога исчисляется со следующего дня после окончания налогового периода, в котором должен был быть уплачен налог. Отметим, что ранее эта точка зрения уже была высказана в Постановлении Президиума ВАС РФ от 27.09.2011г. № 4134/11. Суд указал, что срок исковой давности для привлечения к ответственности за неуплату НДС за июнь со сроком уплаты 20 июля начинает течь с 01 августа.

Читайте так же:  Юридические лица и индивидуальные предприниматели осуществляющие перевозки

Привлечение к ответственности за неуплату налога (ст.120, ст.122 НК РФ)

За неуплату или неполную уплату налога (ст.120 НК РФ), а также за грубое нарушение правил учета доходов, расходов и объектов налогообложения (ст. 122 НК РФ) налогоплательщик может быть привлечен к ответственности.

На практике зачастую возникает много споров по привлечению к ответственности по указанным статьям НК РФ. Данной ситуации следует учитывать выводы Конституционного Суда РФ в Определении от 18.01.2001г. № 6-О «По запросу Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа о проверке конституционности п.1 и п.3 ст.120 НК РФ и п.1 ст.122 НК РФ». Составы правонарушений, предусмотренных п.1 и п.3 ст.120 НК РФ и п.1 ст.122 НК РФ, не имеют четкого разграничения:

в п.1 ст.122 НК РФ под неуплатой или неполной уплатой налога помимо занижения налоговой базы и какого-либо неправильного исчисления налога и других неправомерных действий (бездействия) прежде всего, имеется ввиду занижение или сокрытие налогоплательщиком доходов, сокрытие объектов налогообложения, отсутствие учета доходов, расходов и объектов налогообложения, то есть нарушение правил учета доходов и расходов налогооблагаемой базы, ответственность за которое установлена п.1 и 3 ст.120 НК РФ.

Согласно пп.1 п.1 ст.101 НК РФ привлечение к ответственности за неуплату налога начинается с момента принятия руководителем налогового органа решения (постановления) «О привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения». Решение о привлечении к ответственности за неуплату налога может быть принято в течение 3-х лет (см. ст.113 НК РФ). Если налоговый орган не вынесет такое решение в установленный законом срок, после истечения этого срока, такое решение исполнению не подлежит, а суд, рассматривающий иск о взыскании санкций по решению, принятому после истечения срока давности, должен отказать налоговому органу в иске.

Статья 115 Налогового кодекса РФ устанавливает сроки для обращения налоговых органов в суд с иском о взыскании налоговой санкции (штрафа) – он составляет три месяца со дня обнаружения налогового правонарушения и составления соответствующего акта. Таким образом, исковая давность по взысканию санкций (штрафов) за совершение налогового правонарушения составляет 3 месяца.

Во избежание привлечения к налоговой ответственности и налоговых споров бухгалтеру следует уделять внимание на наличие и оформление оправдательных документов.

Приостановление срока давности по налоговым правонарушениям

Течение срока давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения может быть приостановлено (см. п. 1.1 ст. 113 Налогового кодекса РФ). Такая приостановка возможна лишь в том случае, если лицо, привлекаемое к ответственности за налоговое правонарушение, активно противодействовало налоговым инспекторам в проведении выездной налоговой проверки, что послужило неустранимым препятствием для ее проведения и определения инспекторами сумм налогов, подлежащих уплате проверяемым налогоплательщиком в бюджет. Течение срока давности привлечения к ответственности за неуплату налогов считается приостановленным со дня составления акта, предусмотренного пунктом 3 статьи 91 Налогового кодекса РФ. В этом случае течение срока давности привлечения к ответственности возобновляется со дня, когда прекратили действие обстоятельства, препятствующие проведению выездной налоговой проверки, и вынесено решение о ее возобновлении.

Согласно п.2 ст.113 Налогового кодекса РФ «течение срока давности прерывается, если до его истечения лицо совершит новое налоговое правонарушение или иное нарушение законодательства о налогах и сборах. Исчисление срока давности в этом случае начинается со дня совершения нового нарушения законодательства о налогах и сборах либо со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено новое нарушение законодательства о налогах и сборах». Указанная норма разъясняет, что основанием для перерыва срока давности за совершение налогового правонарушения является совершение любого деяния, нарушающего налоговое законодательство РФ. Причем, это деяние не обязательно должно быть налоговым правонарушением, то есть ответственность за его совершение может быть, и не установлена Налоговым кодексом РФ.

В завершение еще раз отметим:

— Срок давности для тех видов платежей, которые необходимо внести в течение определенного времени после завершения налогового периода, начинает течь на следующий день после окончания налогового периода.

— Исчисление срока может быть приостановлено в том случае, если налогоплательщик активно препятствовал работе налоговой инспекции, осуществляющей в отношении него выездную проверку (например, не допускал их на территорию своей организации, офиса).

Срок исковой давности по налогам юридических лиц

Уплата налога в федеральный бюджет – это обязанность каждого гражданина нашей страны и предприятий, представителей малого и среднего бизнеса. Действительно, процедура уплаты налога физическими и юридическими лицами несколько отличаются друг от друга, но, тем не менее, ни те, ни другие не освобождается от обязательных взносов. Хотя, с другой стороны, у каждого платежа есть срок исковой давности, то есть это период, по окончании которого налоговая служба не может взыскать с должника сумму неуплаченного налога. Рассмотрим срок исковой давности по налогам юридических лиц.

Когда начинается срок давности по налогам

Порядок уплаты налогов для индивидуальных предпринимателей и юридических лиц определяется действующим законодательством Российской Федерации, в соответствии с законом все индивидуальные предприниматели и юридические лица обязаны ежегодно подавать декларацию в налоговую службу и оплачивать налог в установленные законом сроки. Причем сумму налога юридические лица и индивидуальные предприниматели высчитывают для себя самостоятельно, но за их расчетами тщательно сидят сотрудники ФНС. Поэтому в том случае, если налогоплательщик по каким-то причинам не уплатила налог или оплатил его не в полном размере, то налоговая инспекция имеет полное право обратиться в суд, для того чтобы взыскать долг в принудительном порядке.

Срок давности по налогам ИП действующим налоговым законодательством никак не регламентирован, то есть списать налог можно только по двум причинам, первая причина – это банкротство, а второе смерть индивидуального предпринимателя. Иными словами, в налоговом законодательстве никакого конкретного срока нет, но для того чтобы определить срок давности нужно руководствоваться некоторыми сроками:

  1. Период, в течение которого налоговики могут направить уведомление налогоплательщику о неуплате или недостаточной уплате налогов.
  2. Период, в течение которого налогоплательщик должен уплатить обязательный сбор в бюджет.
  3. Период, в течение которого налоговая служба имеет право обратиться в суд для взыскания задолженности по налогу бюджет.
Читайте так же:  Сколько составляет первоначальный взнос по ипотеке сбербанк

Обратите внимание, что законодательством нашей страны признается исковой давностью тот срок защиты прав истца, право которого были нарушены согласно статье 195.

Как взыскиваются задолженности с юридических лиц

На практике процесс взыскания налога выглядит следующим образом: в ходе налоговой проверки налоговой инспекцией выявляется неуплату налога или ее недоимка, не позднее чем через 20 дней после выявления нарушений налоговая инспекция выставляют налогоплательщику требование с возвратом суммы обязательного сбора, плюс проценты и штрафы. После данного требования у налогоплательщика есть срок 2 месяца, чтобы исполнить требование налоговой инспекции. Если оплата не поступила в течение 6 месяцев, то налоговая инспекция выносит решение о взыскании задолженности с банковских счетов налогоплательщика. Если взыскание со счетов должника невозможно, то налоговая инспекция подает иск о взыскании задолженности в арбитражный суд.

Соответственно, в данном варианте налоговая инспекция в течение года, после образования задолженности, принимает меры по принудительному взысканию. Но все же такое понятие в налоговом кодексе как срок исковой давности имеет место быть, но оно имеет двойной смысл, в первую очередь, в расчет берется тот срок, в течение которого налогоплательщик должен был исполнять свои обязательства и не сделал это. А с другой стороны, налоговые инспекторы периодически выдвигают требования об уплате долга, и уведомляют налогоплательщика о необходимости погасить задолженность. Но на практике срок исковой давности, в основном, действует для физических лиц, для них конкретно установлен срок в 3 года с момента окончания срока уплаты по налогам.

Что касается юридических лиц, то в статье 48 НК говорится о том, что налоговая инспекция имеет право взыскать задолженность по обязательным сборам в судебном порядке, но не с юридических лиц, а с физических, то есть учредителей предприятия, в счет погашения задолженности можно обратить имущество должника.

[2]

Обратите внимание, что юридические лица также как и физические, если не согласны с требованием об уплате налога имеют право обратиться с иском в суд и оспорить постановление о необходимости оплатить задолженность по налогам.

Просроченные налоги предпринимателей

По действующему законодательству ИП приравнивается к физическим лицам, соответственно, для них законом строго установлен срок исковой давности в размере 3 лет. Он начинает исчисляться с того момента, как образовался долг по налогам. То есть, если ИП обязан был уплатить налог до 1 декабря текущего года, то именно с этого дня у него образуется задолженность и соответственно с этого момента начинает исчисляться срок исковой давности.

Если налоговая инспекция выдвинула требование о возврате долга, то у юридических лиц и у физических лиц есть обычно несколько месяцев на это. Эти сроки регламентированы документом, на основании которого налоговики выставляют требования налогоплательщикам. Кстати, от момента образования долга по налогу и до момента его обнаружения в ходе проверок может пройти некоторое время, соответственно, требование об уплате долга поступает налогоплательщику не сразу.

Обратите внимание, что налоговики в любом случае при неисполнении требований вернуть долг обращается в суд для принудительного взыскания задолженности, в данном случае суд определяет правомерность требований взыскание просроченных долгов.

В любом случае, в большинстве своем долг будет взыскан в судебном порядке принудительно с должника. При этом, если юридическое лицо или индивидуальный предприниматель отказывается исполнять свои обязательства перед налоговой, взыскание будет осуществляться судебными приставами принудительно. Также могут быть арестованы счета в банке, реализовано имущество предприятия и приняты иные меры, предусмотренные законом.

Однако, как индивидуальные предприниматели, так и юридические лица обязаны вносить платежи не только в соответствии с налоговым кодексом и других государственных инстанции, в том числе, в Пенсионный фонд, здесь организация имеет право изымать также штрафы и пени за просрочку. Но что касается страховых взносов в Пенсионный фонд, то для предпринимателей действует четкий срок исковой давности, он равен трем годам.

Кстати, нельзя не отметить еще один очень важный факт, что после закрытия предприятия освобождается от уплаты ранее неуплаченного долга по налогам. То есть, в любом случае, если предприятие прекратило свое существование и прошла процедуру банкротства, его учредителей не освобождается от уплаты налога, если быть точнее то процедура банкротства проходит в несколько этапов, все юридические лица и организации, перед которыми организация задолжала, могут получить долг или, по крайней мере, его часть за счет реализации имущества предприятия.

Видео (кликните для воспроизведения).

Таким образом, для юр лиц и ИП, по сути, срок исковой давности по обязательным сборам не существует. Но в любом случае, все споры между налоговиками и налогоплательщиком решаются в судебном порядке, причем подать иск могут обе стороны, если не согласны с решением друг друга. В большинстве случаев юридических лиц уплачивают налоги обязывают даже в судебном порядке, при чем здесь взыскание осуществляется за счет финансов, хранящихся на банковских счетах.

Источники


  1. Юсуфов, А.Г. История и методология биологии. Учебное пособие для ВУЗов / А.Г. Юсуфов. — М.: Высшая школа, 2011. — 107 c.

  2. ашов, А. И. Правоведение. Учебник для вузов / А.И. Балашов, Г.П. Рудаков. — М.: Питер, 2015. — 544 c.

  3. Понасюк А. М. Медиация и адвокат. Новое направление адвокатской практики; Инфотропик Медиа — М., 2012. — 370 c.
  4. Марченко, М.Н. Теория государства и права / М.Н. Марченко. — М.: Проспект, Велби; Издание 2-е, 2003. — 637 c.
  5. Борисов, А. Н. Защита от принудительной ликвидации юридического лица по искам государственных органов / А.Н. Борисов. — М.: «Юридический Дом «Юстицинформ», 2007. — 272 c.
Срок давности налоговых преступлений для юридических лиц
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here